ในปี 2549 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB) ได้พิจารณาการปรับปรุงสิทธิการเช่าอีกครั้ง การแก้ไขตามผลการวิจัยของคณะกรรมการส่งผลให้เกิดปัญหา FASB Emerging Task Force (EITF) ฉบับที่ 05-6 เรื่อง“ การกำหนดระยะเวลาการตัดจำหน่ายสำหรับการปรับปรุงสิทธิการเช่าที่ซื้อหลังจากสัญญาเช่าหรือได้มาจากการรวมธุรกิจ” ปัญหานี้ชี้แจงมาตรฐานการเช่า การบัญชี - งบการเงินมาตรฐานการบัญชี (SFAS) 98“ การบัญชีสำหรับสัญญาเช่า”
นิยามการปรับปรุงสิทธิการเช่า
การปรับปรุงสิทธิการเช่าเป็นการปรับปรุงที่เพิ่มในอสังหาริมทรัพย์ที่เช่า เหล่านี้รวมถึงรายการเช่นการปรับปรุงและการเปลี่ยนแปลง แม้ว่าการปรับปรุงสิทธิการเช่าเป็นการเปลี่ยนแปลงรายการที่มีอยู่ แต่จะบันทึกเป็นสินทรัพย์เหมือนกับสินทรัพย์อื่น ๆ ในปี 2004 สภาคองเกรสได้รับคำสั่งว่าธุรกิจจะต้องตัดจำหน่ายการปรับปรุงสิทธิการเช่าโดยใช้วิธีการตัดจำหน่ายเส้นตรงซึ่งโดยทั่วไปจะเป็นระยะเวลา 15 ปี การปรับปรุงสิทธิการเช่านี้ตัดจำหน่ายตามอายุการใช้งานของส่วนปรับปรุงหรืออายุการใช้งานที่เหลือของสัญญาเช่า ใช้ระยะเวลาที่สั้นกว่า
SFAS 98
งบมาตรฐานการบัญชีการเงิน (SFAS) 98“ การบัญชีสำหรับสัญญาเช่า” เป็นมาตรฐานการบัญชีและการรักษาสัญญาเช่ารวมถึงการปรับปรุงสิทธิการเช่า SFAS 98 แทนที่ SFAS 13 ซึ่งออกในปี 1976 นอกจากนี้ SFAS 13 ยังเรียกว่า "การบัญชีสำหรับสัญญาเช่า" SFAS 98 ช่วยในการกำหนดว่า "สัญญาเช่า" คืออะไร เนื่องจากการปรับปรุงสิทธิการเช่าตัดจำหน่ายภายในระยะเวลาที่สั้นกว่าของอายุการให้ประโยชน์หรือระยะเวลาที่เหลือของสัญญาเช่าการทำให้คำจำกัดความของสัญญาเช่ามีความสำคัญเพื่อกำหนดระยะเวลาการตัดจำหน่ายที่ถูกต้อง
FASB EITF ฉบับที่ 05-6
FASB EITF ฉบับที่ 05-6 เป็นการเปลี่ยนแปลงล่าสุดที่มีผลต่อการบัญชีสำหรับการปรับปรุงสิทธิการเช่า เอกสารนี้มีลักษณะเฉพาะที่ผลของการตัดจำหน่ายของการปรับปรุงสิทธิการเช่าในช่วงระยะเวลาการตัดจำหน่ายที่ถูกต้อง FASB EITF ฉบับที่ 05-6 ถามว่ามีการเพิ่มการปรับปรุงสิทธิการเช่า“ อย่างมีนัยสำคัญหลังจากและไม่ได้พิจารณาที่หรือใกล้ถึงจุดเริ่มต้นของระยะเวลาการเช่าเริ่มต้น” การปรับปรุงสิทธิการเช่าที่เพิ่มขึ้นเป็นเวลานานหลังจากสัญญาเช่า อายุการใช้งานสั้นลงของการปรับปรุงหรืออายุการใช้งานที่เหลือของสัญญาเช่า คำชี้แจงอย่างหนึ่งที่ทำให้เกิดปัญหา 05-6 คือการเน้นถึงการรวมการต่ออายุสัญญาเช่าที่เป็นไปได้ในชีวิตของการเช่า จะต้องทำการโทรออกเพื่อพิจารณาว่าการต่ออายุสัญญาเช่านั้นสามารถมั่นใจได้หรือไม่ เมื่อสร้างสิ่งนี้แล้วสามารถกำหนดช่วงเวลาที่สั้นกว่าของสองช่วงเวลาและใช้ค่าตัดจำหน่ายที่ถูกต้อง
ความสำคัญ
ค่าตัดจำหน่ายส่วนปรับปรุงสำนักงานเช่าจะทำให้เกิดค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนของ บริษัท ค่าตัดจำหน่ายยังก่อให้เกิดการลดลงของรายได้ที่ต้องเสียภาษีสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ ตัวอย่างเช่นสมมติว่า บริษัท A ตัดค่าใช้จ่าย $ 1,000,000 ในการปรับปรุงสิทธิการเช่ามากกว่าสิบปีเมื่อมันควรจะตัดจำหน่ายภายใน 20 ปี สิ่งนี้สร้างความแตกต่างของค่าใช้จ่าย 50,000 ดอลลาร์ต่อปี (1 ล้านดอลลาร์หารด้วย 10 กับ 20 ปี) สิ่งนี้สามารถสร้างผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อกำไรของ บริษัท ข้อผิดพลาดอาจส่งผลให้ยื่นภาษีอีกครั้งและเรียกคืนงบการเงิน ดังนั้นการชี้แจงที่ออกโดย 05-6 ในการกำหนดระยะเวลาการตัดจำหน่ายของการปรับปรุงสิทธิการเช่าจึงมีความสำคัญ
